Impuesto diferido: Qué es, tipos y ejemplos

¿Qué es un impuesto diferido?

Un impuesto diferido es un impuesto que una empresa deberá pagar o recuperar en el futuro, originado por diferencias temporales entre los métodos de contabilidad financiera y las normativas fiscales.

Impuesto diferido: Explicación sencilla

Dicho de otra manera, un impuesto diferido es básicamente una tasa que una empresa debe pagar o puede recuperar en el futuro, debido a diferencias en el tiempo entre cuándo se registran los ingresos y gastos en los libros contables y cuándo estos deben ser reconocidos para calcular los impuestos.

Es como una especie de «crédito» o «deuda» fiscal que se origina porque los métodos para llevar la contabilidad y los métodos para calcular los impuestos no siempre coinciden en el mismo período.

Por ejemplo, una empresa puede tener un gasto que registra ahora, pero que no podrá deducir para fines tributarios hasta más adelante. Esto crea un impuesto diferido, que ajustará en futuros pagos.

En contraste, los impuestos corrientes son aquellos que se pagan por las ganancias o hechos económicos del mismo período. Por ejemplo, el impuesto sobre la renta de las ventas realizadas en enero se paga dentro de ese mismo mes.

Es crucial entender que solo ocurren por diferencias temporales, es decir, aquellas que eventualmente se alinearán. No se aplican a diferencias permanentes, que son aquellas que nunca se ajustarán entre las normas contables y tributarias.

Tipos de impuesto diferido

Los tipos que hay son:

• Activos: Cuando el contribuyente paga un mayor impuesto en el presente, pudiendo reponerse de ese pago en los periodos siguientes. Por ejemplo, si la compañía obtiene pérdidas fiscales, con lo cual se genera un crédito fiscal que puede utilizar en los periodos posteriores.
• Pasivos: Cuando el contribuyente paga un impuesto menor al correspondiente, quedando una obligación de pago que deberá ser saldada en los periodos siguientes. Por ejemplo, por un aumento en la valorización de inversiones financieras.

Impuesto diferido por pérdida tributaria

Es aquel impuesto diferido activo que se genera cuando una empresa obtiene resultados negativos en el ejercicio. Por lo tanto, se produce un escudo fiscal que podrá usar en periodos posteriores.

Esta práctica se basa en la NIC (Norma Internacional de Contabilidad) 12 donde se señala lo siguiente:

«Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra las cuales cargar
esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados».

Es decir, la empresa puede registrar este impuesto diferido activo siempre que exista evidencia de que en los próximos ejercicios se podrán generar ganancias, por ejemplo, presentando contratos cerrados, proyecciones del flujo de caja, u otros.

Supongamos que una compañía obtiene una pérdida fiscal de 15.000 euros, y que el impuesto a la renta es del 30%. Entonces, el impuesto diferido activo es de 4.500 euros (15.000*30%), de manera que tendría que anotarse el siguiente asiento: