Base imponible

¿Qué es la base imponible?

La base imponible o base tributaria es el monto de capital y la magnitud que representa el hecho imponible, esto es, la base que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica de una persona.

Base imponible: Explicación sencilla

En términos tributarios, la base imponible es la cuantía sobre la que se calcula un impuesto. Antes de obtener la cuota tributaria (lo que realmente pagas), Hacienda necesita fijar esa base y aplicarle el tipo de gravamen correspondiente.

Un ejemplo ayuda a verlo claro. Si unos zapatos cuestan 121 euros con el IVA incluido y el tipo aplicable es del 21%, el precio sin impuesto (la base imponible) es de 100 euros. A esos 100 euros se les aplica el 21%, lo que da los 21 euros restantes hasta llegar al precio final.

Para simplificar, es habitual ver la base imponible abreviada como BI en documentos y facturas.

Unidades de la base imponible

Normalmente, la base imponible se expresa en unidades monetarias, aunque en alguna ocasión también puede expresarse en unidades físicas. Imaginemos que un Estado establece que por cada placa solar se ha de pagar una unidad monetaria en concepto de impuesto. En este caso, la base imponible estaría constituida por el número de placas solares, es decir, se expresaría en unidades físicas.

• Unidades monetarias: expresadas en moneda. Aquí entran el IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), el IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) y el IS (Impuesto de Sociedades).
• Unidades físicas o no monetarias: aquí entran el impuesto sobre hidrocarburos o los impuestos sobre la contaminación, el alcohol y las bebidas que se derivan de él.

¿Cómo se calcula la base imponible?

La forma de obtener la BI la determina la ley de cada impuesto, como veremos más abajo. Aun así, se pueden establecer tres métodos generales para calcular la base imponible.

1. Método de estimación directa

Consiste en obtener la base imponible a través de los datos reales del contribuyente u obligado al pago del impuesto. Es decir, se contabiliza con datos reales de libros de contabilidad, registros administrativos o documentos legales. Es el método más utilizado y el más preciso.

Por ejemplo, si se determina que la BI del Impuesto de Sociedades es el beneficio y una sociedad presenta un beneficio de 1.000 unidades monetarias, ese importe será la BI. En el impuesto sobre la renta de un trabajador por cuenta ajena, hay que sumar sus percepciones dinerarias y restar las deducciones correspondientes para obtener la BI.

2. Método de estimación objetiva

Consiste en obtener la base imponible a través de magnitudes, módulos y ratios que permiten extraer una base imponible media de forma objetiva, independientemente de los datos reales. Por ejemplo, en una empresa informática se puede estimar a partir del número de trabajadores por cuenta ajena o del número de ordenadores contratados.

Imaginemos que la ley del Impuesto de Sociedades establece que la base imponible se obtiene por estimación objetiva: por cada metro cuadrado de superficie se añaden 10 unidades monetarias y por cada empleado contratado, 50 unidades monetarias.

Un restaurante con 100 metros cuadrados y 5 empleados tendría una base imponible de 1.250 unidades monetarias (1.000 por la superficie y 250 por los empleados), aunque su beneficio real fuera de 1.000. Como ves, esta base imponible es independiente de los datos reales del negocio.

3. Método de estimación indirecta

En este caso, la base imponible la calcula la Administración Tributaria a través de informes periciales debidamente razonados.

Solo se aplica cuando no se puede utilizar ninguno de los dos métodos anteriores, porque la administración no puede determinar de forma adecuada la base imponible al no existir declaración o faltar información en los libros de contabilidad de la empresa.

Ante la ausencia de datos actualizados, la administración puede usar datos del pasado, elementos que acrediten la existencia de bienes (como las ventas de la empresa) o información de contribuyentes cercanos o similares.

Cálculo de la base imponible en los principales impuestos

Los tres impuestos principales en la mayoría de países son el Impuesto sobre la Renta de las personas físicas, el Impuesto de Sociedades y el Impuesto sobre el Valor Añadido. Aunque la legislación de cada país puede variar, habitualmente la base imponible se obtiene así:

• Los dos primeros (Impuesto de la Renta e Impuesto de Sociedades) son impuestos directos. La base imponible la forman todas las rentas que obtiene la persona física (en el Impuesto sobre la Renta) y todos los beneficios que obtiene la persona jurídica (en el Impuesto de Sociedades). A esta BI se le suelen aplicar ciertas reducciones o deducciones que permite el legislador, para obtener la base imponible definitiva o base liquidable.
• El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava el consumo. Habitualmente la base imponible es la contraprestación del producto consumido, aunque no siempre es así: en ocasiones hay que añadir o restar conceptos que no se incluyen en la contraprestación (transporte, descuentos, seguros, etc.). El comprador paga la contraprestación y el IVA, que se calcula sobre la base imponible, no sobre la contraprestación.

Ejemplo de cálculo de la base imponible en el IVA

Una empresa de tabacos importa cigarros procedentes de Cuba. El coste del tabaco es de 50.000 €. Además, paga 15.000 € de impuestos de aduana y 10.000 € de impuestos especiales sobre el tabaco.

No forman parte de la base imponible los importes correspondientes a impuestos indirectos que graven la propia adquisición, salvo el IVA. Por tanto, la base imponible será de 75.000 € (50.000 + 15.000 + 10.000).